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清华财务培训 企业所得税税务谋划探析
  2019/7/1 16:26:08
择要:新企业所得税法的公布、实行带来了企业税务筹划新的税收环境,企业所得税法在纳税人身份认定、税收优惠政策、税前扣除项目和资产税务处置等方面的订正对企业开展所得税筹划提供了全新的观点与思惟。通过剖析新法的特色,提出了利用组织形式、税收优惠政策、选择折旧方法、存货计价方法、收入确认时间和费用扣除项目等六个方面开展税收筹划。
  症结词:企业所得税;税务筹划;本钱用度
  1 合理利用企业的组织形式开展税务筹划
  企业所得税法归并后,遵守国际通例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准,原内资企业所得税独立核算的标准不再适用,同时规定不拥有法人资格的分支机构应汇总到总机构同一纳税。不同的组织形式分辨使用独立纳税和汇总纳税,会对总机构的税收负担产生影响。企业可以利用新的规定,通过选择分支机构的组织形式停止有用的税务筹划。
  企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择。此中,子公司是存在独立法人资格,可能承当平易近事法令责任与责任的实体;而分公司是不具备自力法人资历,需要由总公司承担功令义务与任务的实体。
  企业采用何种构造形式须要考虑的身分重要包括:分支机构盈亏、分支机构是不是享用优惠税率等。
  第一种情况:估计适用优惠税率的分支机构红利,选择子公司形式,独自纳税。
  第二种情况:预计适用非优惠税率的分支机构盈利,选择分公司形式,汇总到总公司纳税,以弥补总公司或其他分公司的亏损;即便上司公司均盈利,此时汇总纳税虽无节税效应,但可降低企业的办税成本,提高治理效率。
  第三种情况:估计适用非优惠税率的分支机构盈余,选择分公司形式,汇总纳税可以用其余分公司或总公司利润补充盈余。
  第四种情形:估计实用优惠税率的分支机构吃亏,这类情况下就要斟酌分支机构扭亏的才能,若短时间内能够扭亏宜采用子公司情势,否则宜采取分公司形式,这与企业运营谋划有严密关系。不外整体来讲,假如部属公司地点地税率较低,则宜设破子公司,享用本地的低税率。
  如果在境外设立分支机构,子公司是独立的法人实体,在设立所在国被视为居民纳税人,凡是要承担与该国其他居民公司一样的周全纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠,个别可以享有东道国给予其住民公司等同的税务优惠报酬。如果东道国适用税率低于寓居国时,子公司的积聚利润还可以失掉递延纳税的利益。而分公司不是独立的法人实体,在设立所在国被视为非居民纳税人,所发生的利润与总公司兼并纳税。但我国企业所得税法不允许境表里机构的盈亏彼此填补,因此,在经营时代若发生分公司经营亏损,分公司的亏损也无奈冲减总公司利润。
  2 利用税收优惠政策开展税务筹划,选择投资地域与行业
  开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业享受不同的税收优惠政策。今朝,企业所得税税收优惠政策构成了以产业优惠为主、地区优惠为辅、统筹社会先进的新的税收优惠格式。区域税收优惠只保存了西部大开发税收优惠政策,别的区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策主要表现在:增进技术翻新和科技提高,勉励基础设备扶植,鼓励农业开展及环境掩护与节能等方面。
  因此,企业利用税收优惠政策开展税收筹划主要体当初以下几个方面:
  2.1低税率及减计收入优惠政策
  低税率及减计收入优惠政策主要包括:对契合条件的小型微利企业履行20%的优惠税率;资本综合利用企业的收入总额减计10%。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面停止了界定。
  利用低税率税收优惠政策主如果为企业供给下降税率、增加纳税环节、优化税负情况而办事。企业可经过设置吻合条件的子公司,将企业销售业务恰当会合,从而达到节税目的。
  2.2产业投资的税收优惠
  产业投资的税收优惠主要包括:对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税;对农林牧渔业赐与免税;对国家重点搀扶基础设备投资享受三免三减半税收优惠;对环保、节能节水、保险生产等公用装备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。
  企业征税计划的重点也应跟着税收优惠政策的调剂而转移到工业成长策略和企业性子下去,将投资重点放到高新技巧范畴、农林牧渔业项目、国度重点搀扶的大众基本举措措施项目和合乎前提的环保节能项目等领域,节俭税出入出,进步净收益。
  2.3失业安置的优惠政策
  就业安置的优惠政策主要包括:企业安置残疾人员所领取的工资加计100%扣除,安置特定人员(以下岗、就业、专业人员等)就业领取的工资也给予必定的加计扣除。
  企业只有录用下岗员工、残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业可以联合自身运营特点,分析哪些岗亭合适安置国家激励失业的人员,筹划任命上述人员与录用常人员在工薪成本、培训成本、休息出产率等方面的差别,在不影响企业效力的基础上尽量录用可以享受优惠的特定人员。
  3 利用折旧方法开展税务筹划
  企业所得税法对固定资产界定、计提范围、折旧方法及残值率等都作出了新的规定,主要包括:撤消了对固定资产单元价值量的规定,仅以12个月作为断定的主要标准;取消了固定资产净残值率上限规定,仅明白牢固资产净残值率一经断定,不得变革;折旧方法采用直线法(包括均匀年限法、任务量法),特别情况下可以采用加快折旧法(包括年纪总和法和双倍余额递加法)。企业在固定资产折旧额的详细盘算过程当中,可以经过选择固定资产的计提规模,延伸或延长固定资产折旧年限和选择固定资产折旧法等到达节税目标。
  延长折旧年限有利于减速成本发出,可以把前期成本费用前移,从而使后期会计利润发生后移。在税率稳定的条件下,所得税的递延缴纳相称于取得了一笔无息存款。别的,当企业享受“三免三减半”的优惠政策时,延长折旧刻日把前期利润尽量部署在优惠期内,也可进行税务筹划,加重企业税负。最经常使用的折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。应用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上纷歧致,摊派各期的成本也存在差异,影响各期营业成本和利润。这一差异为税务筹划提供了可能。
  企业在选择折旧方法时应尽可能使本期成本最年夜化。在税率稳固时,尽量应用相符税法请求答应使用双倍余额递加法、年数总和法折旧方法的固定资产,以使企业后期管帐利润发生后移,使所得税交纳延迟,从而勤俭财政本钱。
  4 利用存货计价方式开展税务筹划
  存货是肯定形成主营业务成本核算的主要内容,对于产物成本、企业利润及所得税都有较大的影响。企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或者个体计价法确定发出存货的现实成本,但不允许采用落后先出法。
  取舍不同的存货收回计价办法,会致使分歧的销货成本和期末存货成本,发生不同的企业利润,进而影响各期所得税额。企业应依据本身所处的不同纳税期以及盈亏的不怜悯况挑选不同的存货计价方法,财务知识,使得成本费用的抵税效应获得最充足的施展。如,进步先出法适用于市场价钱普遍处于降落趋向,可以使期末存货代价较低,增长当期销货成本,削减当期应纳税所得额,延缓纳税时间。在企业广泛觉得活动资金缓和时,延缓纳税无疑是从国家获得一笔无息存款,有益于企业资金周转。在通货收缩情况下,先进先出法会虚增利润,增加企业的税收负担,则不宜采用。
  5 应用收入确认时间的抉择发展税务谋划
  企业所得税法划定的销售方式及支出完成时间的确认包括以下多少种情况:
  一是直接受款发卖方法,以收到货款或获得索款凭据,并将提货单交给买方确当天为支出确实认时光。
  二是托收承付或许拜托银行收款方式,以收回货色并办妥托罢手续的当天为确认收入时间。
  三是赊销或许分期收款销售方式,以条约商定的收款日期为企业收入的确认日期。
  四是预支货款销售或者分期预收货款销售方式,所以否交付货物为确认收入的时间。
  五是恒久劳务或工程合同(受托加工制作大型机器设备、船舶、飞机,以及从事建造、装置、拆卸工程业务或者提供其他劳务等),按照纳税年度内竣工进度或者实现的任务量确认收入的实现。
  可以看出,销售收入确认在于“能否交货”这个时点上,交货取得销售额或取得索取消售额凭证的,销售建立确认收入;否则收入未完成。因而,销售收入的筹划要害是对交货时点的掌握和调整,每种销售结算方式都有其收入确认的尺度条件,企业经由过程对收入确认条件的掌握便可以节制收入确认的时间。特殊要留神邻近年初所产生的销售收入确认时点的筹划,若将12月收入调整到1月就是把收入确认时点延至次年,可取得耽误纳税的税收好处。
  持久劳务合同分期确认收入,也为收入跨年度实现的税收筹划提供了空间。企业可以调整交纳企业所得税的时间,调理企业资金的周转。
  6 利用费用扣除标准的选择开展税务筹划
  费用列支是应纳税所得额的递减要素。在税法允许的范围内,应尽可能地列支当期费用,减少应缴纳的所得税,正当递延纳税时间来失掉税收利益。
  企业所得税法容许税前扣除的费用分别为三类:
  一是允许据实全额扣除的项目,包括合理的工资薪金支出,企业按照司法、行政法规有关规定提取的用于环境维护、生态规复等方面的专项资金,向金融机构告贷的利息支出等。
  二是有比例限度局部扣除的名目,包含公益性捐献收入、营业接待费、告白业务宣扬费、工会经费等三项基金等,企业要把持这些收入的范围跟比例,使其坚持在可扣除范畴以内,不然,将增添企业的税收累赘。
  三是许可加计扣除的项目,包括企业的研讨开辟费用和企业安顿残疾职员所付出的人为等。企业可以考虑适当增加该类支出的金额,以充散发挥其抵税的感化,加重企业税收负担。
  允许据实全部扣除的费用可以全体失掉弥补,可使企业公道增加利润,企业应将这些费用列足用够。对税法有比例限额的费用应尽量不要超越限额,限额之内的部门充排列支;逾额的部分,税法不允许在税前扣除,要并入利润纳税。因此,要注意各项费用的节税点的控制,如税律例定,企业发生的与生产经营运动有关的业务招待费支出,依照发生额的60%扣除,但最高不得跨越昔时销售(营业)收入的5‰。假设企业2008年销售(业务)收入为A,2008年业务招待费为B,则2008年允许税前扣除的业务招待费满意B×60%≤A×5‰,只要在B×60%=A×5‰的情况下,即B=A×8.3‰,业务招待费在销售(营业)收入的8.3‰的临界点之内时,企业发生的业务招待费才干充分扣除。
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